RETRIBUCIÓN EN ESPECIE: USO DEL COCHE DE EMPRESA

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Retribución en especie: Uso del coche de empresa. Explicaremos hoy cual es la tributación en uno de los casos más comunes de retribución en especie, como es aquel en que tenemos plena disponibilidad del coche de la empresa en la cual trabajamos, utilizando éste, aparte de para las tareas propias de nuestro trabajo, con fines particulares. El uso particular que le damos al vehículo se considera una retribución en especie, y como tal debe contabilizarse dentro del apartado de retribuciones en especie de la declaración de la renta. Como siempre hacemos en este blog, en primer lugar expondremos los fundamentos de derecho y posteriormente realizaremos un ejemplo de cálculo numérico de dicha tributación.

 

retribución en especie

 

Coche de empresa como retribución en especie: Fundamentos de derecho

En primer lugar hemos de remitirnos al artículo 42.1 de la LIRPF, el cual dispone que “constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda”, y del cual se desprende por tanto, que la utilización para fines particulares del coche que la empresa pone a nuestra disposición debe tributar como retribuciones en especie.

 

Por otra parte, atendiendo a la consulta vinculante V2005-09 (en el mismo sentido se expresa la consulta V1469-07), la DGT establece que “En primer lugar y con un carácter genérico, procede señalar que en los supuestos de utilización simultánea en los ámbitos laboral y particular de vehículos de empresa resulta necesario establecer un criterio de reparto (entre esa utilización laboral y la particular) en el que, de acuerdo con la naturaleza y características de las funciones desarrolladas por los trabajadores de la empresa, se valore sólo la disponibilidad para fines particulares. Al ser esta una cuestión de hecho y cuya valoración procederá realizar, por tanto, a los órganos de gestión e inspección tributaria, no puede señalarse un criterio general de determinación”.

 

Seguidamente, la DGT señala que “No obstante, sí procede matizar que no son aceptables aquellos que se cuantifiquen en función de las horas de utilización efectiva o kilometraje, pues el parámetro determinante debe ser la disponibilidad para fines particulares”, y al final de su argumentario estipula que “si esa utilización particular no tiene carácter gratuito, sino que la entidad cobra al sujeto pasivo el coste del arrendamiento financiero correspondiente a esa utilización particular (precio no inferior —por tanto— al de mercado), no existirá retribución en especie para aquel”.

 

Finalmente, a la hora de valorar el uso del vehículo como retribución en especie, nos remitiremos al artículo 43.1.b de la LIRPF, el cual dispone, para el caso de la utilización o entrega de vehículos automóviles, que el valor será “en el supuesto de uso, el 20 % anual del coste de adquisición para el pagador. En caso de que el vehículo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje se aplicará sobre el valor de mercado que correspondería al vehículo si fuese nuevo”.

 

Coche de empresa como retribución en especie: Ejemplo de cálculo

Supongamos para este caso que la empresa X S.A. pone a disposición de Alfredo, uno de sus comerciales, un coche que la misma tiene en leasing con un valor de mercado de 25.000€, y el cual utiliza tanto para su trabajo diario de lunes a viernes (sumando un total de 220 días anuales completos, sin existir posibilidad de uso del mismo para su uso personal en esos días), como para fines particulares. En función de lo establecido por la DGT, calcularemos los días completos que podemos considerar que Alfredo tiene el coche a su disposición, y que suman un total de 365 – 220 = 145 días, periodo durante el cual corresponde realizar la imputación de renta correspondiente.

 

Por tanto, y en el caso que nos atañe, la valoración de la renta en especie será de un 20% anual de los 25.000 € de valor de mercado que tiene el coche. Como se ha dispuesto del coche para fines particulares durante 145 días, la imputación de la retribución en especie asciende a:

 

25.000 € x 20% x (145 días / 365 días) = 1.986,30 €

 

A esta cantidad hay que sumarle el reglamentario ingreso a cuenta que corresponda, y que es el resultado de aplicar el mismo porcentaje de retención que se le aplica en nómina a Alfredo por la retribución salarial bruta, al valor de la retribución en especie. Este ingreso a cuenta podrá serle repercutido o no al trabajador.






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Posted in Fiscalidad.

18 Comments

  1. Hola Carlos
    Hay algún tope estipulado para el reparto de los % de uso??

    Y, la empresa puede determinar en cualquier momento incrementar el % de uso particular??

    Entiendo que en este caso, se ha de hacer un comunicado escrito oficial, o con una simple pacomunicación oral en una reunión es suficiente??

    Muchas gracias

    Oscar

    • Hola Óscar,

      No, no hay ningún tope estipulado para el reparto de los porcentajes de uso. Por otra parte la determinación del porcentaje de uso particular se ha de ajustar lo máximo posible a la realidad, no debería hacerse de forma unilateral por parte de la empresa; y en buena lógica se debería comunicar mediante un escrito oficial.

      Un saludo,
      Carlos

  2. Buenos días Carlos.
    En el caso de que la empresa entregue el vehículo al trabajador pasando a ser de su propiedad, se tributa por el coste de adquisición del vehículo más tributos.

    Mis preguntas son:
    -¿sería el coste original que pagó la empresa por el vehículo en el momento de compra?
    -el trabajador tributará por este coste, ¿solo el año correspondiente a la entrega del vehículo o durante todos los años que disponga del vehículo?

    Muchas gracias.

    • Hola Soraya,

      Respondo a tus preguntas a continuación:
      1.- Efectivamente así es, es el coste de adquisición para la empresa.
      2.- El trabajador tributará solo el año correspondiente a la entrega del vehículo.

      Saludos,
      Carlos Jiménez

  3. Hola muy buenas tardes!!! Tengo que hacer y entregar un ejercicio para la asignatura de sistema fiscal. En él se me da una serie de datos a partir de los cuales tengo que calcular la base imponible y del ahorro de un sujeto de 45 años, casado con una mujer de 43 sin rentas y con dos hijos menores de edad. Opta por la declaración conjunta.

    Al ponerme con él, me surgieron varias dudas…
    La mujer del sujeto no tiene rentas eso quiere decir que aunque sea declaración conjunta, ella ahí no ”pinta” nada verdad?
    y la segunda es…. la empresa le facilita al sujeto un coche EXCLUSIVAMENTE PARA REALIZAR SU TRABAJO siendo de 30.000 euros el coste de adquisición para la empresa. Pues bien, al ponerme a calcular la retribución en especie.. sería sin más 20% de 30.000? o debería ponderarse???

    Gracias de antemano, la verdad es que estoy bastante perdida en este tema y no se que saldrá de ese ejercicio..

    • Hola Yasmin,

      Te respondo a las dos preguntas…

      1) Efectivamente no pinta nada a nivel de ingresos, pero por el hecho de realizar la declaración conjunta a la hora de determinar la base liquidable general sometida a gravamen existe una reducción de la base imponible general de 3400 euros por tributación conjunta.

      2) Si es exclusivamente para realizar su trabajo y no lo usa con fines particulares no procede realizarle ninguna imputación de rentas.

      Espero haberte sido de ayuda…y ya me dirás si aprobamos, jaja

      Saludos,
      Carlos Jiménez

  4. Buenos días, quisiera saber como se sabe el valor de mercado del vehiculo. Donde puedo consultar el Valor de Mercado de mi vehículo, sobre el que calculan el 20%. Es el valor de compra del vehiculo, por parte de la empresa de Renting

    • Hola, como orientación de dicho valor se puede utilizar lo dispuesto en la Orden HAP/2367/2013, de 11 de diciembre, por la que se aprueban los precios medios de venta aplicables en la gestión del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones e Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, y que si bien no explicita dentro del ámbito de aplicación de la misma el IRPF sino otros impuestos, dispone los “precios medios de vehículos de turismo usados durante el primer año posterior a su primera matriculación”, tal y como de definen en el Anexo I, y si bien por tanto no serán el precio del vehículo nuevo, sino un valor inferior del mismo, pueden dar una idea aproximada del mismo.

      Saludos,
      Carlos

  5. Una pregunta sobre el redimiento en especie de un vehiculo, estamos hablando de un vehiculo, que ya aplicamos el 20% sobre el valor pagado.

    Ahora bien ¿cuanto tiempo estaremos aplicando este porcentaje del 20%.?.

    Saludos

    • Hola Antonio,

      La Ley del IRPF no habla del límite temporal en que se ha de aplicar ese porcentaje, sino que solo habla de “el 20 por ciento anual”, por lo que dicha aplicación se realiza de forma indefinida, tal y como se puede observar en la respuesta de la Dirección General de Tributos a la consulta 1468-01. Ello es así en la medida en que esta retribución es comprensiva no solo de la amortización del vehículo sino también de otros gastos satisfechos por la empresa, y que no son objeto de imputación independiente al trabajador, como son los impuestos municipales, los seguros o los gastos de mantenimiento, que permiten poner el vehículo en condiciones de uso para el empleado.

      Espero haberte sido de ayuda.

      Saludos,
      Carlos Jiménez

  6. Buenas tardes:
    Me gustaria plantear un duda un poco mas complicada, creo:
    Tal como expone en ejemplo sobre utilizacion del vehiculo con fines de empresa o personales, aquí especifica que “…y el cual utiliza tanto para su trabajo diario de lunes a viernes (sumando un total de 220 días anuales completos, sin existir posibilidad de uso del mismo para su uso personal en esos días)”

    Mi duda es ¿como deberia calcularse el porcentaje de uso con fines personales si existiese posibilidad de uso personal fuera del horario de trabajo de lunes a viernes? Es decir, el vehiculo se utiliza de 8 a 3 para trabajar, pero el resto del dia el vehiculo esta a disposicion del trabajador para su uso personal

    Muchas gracias

    • Hola Jose,

      En el caso que planteas lo único que cabe hacer es, teniendo en cuenta lo que expresa la consulta vinculante V2005-09, “en los supuestos de utilización simultánea en los ámbitos laboral y particular de vehículos de empresa resulta necesario establecer un criterio de reparto (entre esa utilización laboral y la particular) en el que, de acuerdo con la naturaleza y características de las funciones desarrolladas por los trabajadores de la empresa, se valore sólo la disponibilidad para fines particulares”, realizar ese reparto entre utilización laboral y particular del vehículo, que suponiendo que se utiliza la mitad del día al trabajo, y la otra mitad para fines particulares, sería un 50% para cada fin durante los días de trabajo, por lo que según los datos del ejemplo del artículo, los días completos utilizados para fines laborales serían la mitad de 220, es decir, 110. Espero haberte aclarado tus dudas.

      Saludos,
      Carlos

      • Hola Carlos:

        Muchas gracias por tu pronta respuesta. Me gustaria ampliar esto un poco mas, si no tienes inconveniente. Te expongo mi caso para ver cual seria el porcentaje mas aproximado entre uso empresarial y personal

        Tengo coche de empresa via renting. La empresa paga la cuota mensual integra del renting y yo tributo por el 50% del uso como personal sobre la cuota qe paga mi empresa al renting.(tal como indica el articulo 95 de la ley del IVA) Ahora mi empresa me plantea que debo tributar por el 20% del PVP del coche (cuando el precio real de adquisicion del coche es sensiblemtne inferior (un 19% menos) y ademas tributar por un 76% del tiempo, que estiman como personal. Para llegar a este 76% calculan 8 horas diarias de uso empresarial, y el resto del dia, es decir 16 horas mas cada dia hasta completar las 24 horas, mas las 48 horas del fin de semana la estiman como uso personal.
        Mis dudas son las siguietnes:
        1. Cara a la tributacion por el precio del coche, se debe tributar por el precio real de adquisicion o por el PVP del coche? Como analogia, si compro un producto que vale 10 pero consigo un descuento y pago 8, pago el IVA correspondiente a 8, no de 10.
        2. Sobre el tiempo de utilizacion personal, sobre que horario se establece ese calculo? es sobre las 24 horas que tiene el dia? incluso cuando estoy durmiendo ese tiempo cuenta como uso personal? Mi horario real es de 9 a 6, pero viajo bastante y la mayoria de dias llego a casa mas tarde. Algunas veces incluso duermo fuera de casa.

        Por ultimo, ¿conoces algun caso en el que aplicando unicamente el articulo 95 de la ley del IVA (donde especifica el porcentaje para turismos del 50%) alguna empresa hay sido sancionada ?

        Muchas gracias

        Jose

        • Hola Jose,

          Contesto a tus preguntas,

          1. La normativa del IRPF literalmente dispone que la tributación será, “en el supuesto de uso, el 20 % anual del coste de adquisición para el pagador. En caso de que el vehículo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje se aplicará sobre el valor de mercado que correspondería al vehículo si fuese nuevo”. Por tanto, en tu caso tratándose de un renting y ateniéndonos a dicha redacción, el 20% será sobre el valor de mercado del vehículo si este fuera nuevo. Si el vehículo fuera propiedad de la empresa ese 20% sí sería sobre el coste de adquisición, es decir, lo realmente pagado.

          2. En este punto, al tratarse de algo que puede ser ciertamente ambiguo, es donde suelen surgir más divergencias, no tan solo con la empresa, sino también con Hacienda. Fíjate que en la propia consulta V2005-09 a la que me refiero en el artículo, se dice que “Al ser esta una cuestión de hecho y cuya valoración procederá realizar, por tanto, a los órganos de gestión e inspección tributaria, no puede señalarse un criterio general de determinación”. Aquí por tanto cabe aplicar el sentido común, y bajo mi criterio, el tiempo de descanso por la noche debe imputarse a partes iguales, por lo que en el caso de los días laborables la imputación sería al 50%. En estos casos de uso compartido, de cara a poder minimizar el uso particular es recomendable llevar un registro del uso del vehículo, (día, hora, destino…), que acredite el uso para fines de la empresa, así como la existencia de una política de empresa que regule el no uso del vehículo para fines particulares (aunque luego no se controle).

          Por otra parte comentarte que, por si te encuentras en alguno de estos casos, el mismo artículo 95.Tres.2ª de la LIVA dispone que los vehículos que se relacionan a continuación se presumirán afectados al desarrollo de la actividad empresarial o profesional en la proporción del 100 por 100, y por tanto la empresa podrá deducir el total del IVA:
          a) Los vehículos mixtos utilizados en el transporte de mercancías.
          b) Los utilizados en la prestación de servicios de transporte de viajeros mediante contraprestación.
          c) Los utilizados en la prestación de servicios de enseñanza de conductores o pilotos mediante contraprestación.
          d) Los utilizados por sus fabricantes en la realización de pruebas, ensayos, demostraciones o en la promoción de ventas.
          e) Los utilizados en los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales.
          f) Los utilizados en servicios de vigilancia.

          En cuanto a la última pregunta comentarte que no conozco ninguna empresa que haya sido sancionada aplicando ese criterio.

          Cualquier otra cosa me comentas,
          Saludos
          Carlos

  7. Buenas tardes
    gracias por la orientación.
    Para enredarlo más… que pasa si la empresa pide adicionalmente al mensualmente empleado que pague 50% del valor del coche de su salario?
    Tendría igualmente que pagar 100% de impuestos?
    Gracias

    • Hola Valentín,

      De acuerdo a la Dirección General de Tributos, que en su consulta V2005-09 expone que, “si esa utilización particular no tiene carácter gratuito, sino que la entidad cobra al sujeto pasivo el coste del arrendamiento financiero correspondiente a esa utilización particular (precio no inferior —por tanto— al de mercado), no existirá retribución en especie para aquel”, en el caso que planteas, en el cual la empresa solo paga el 50% del coche de empresa, si la utilización particular fuera del 50% o menor, no se debe imputar nada a la declaración de la renta del contribuyente, puesto que él ya esta pagando con su dinero esa parte de la utilización, y en caso de ser del 50% o mayor, se deberá realizar la imputación correspondiente para el porcentaje que supere ese 50%.

      Espero haber sido de ayuda y habértelo aclarado,
      Un saludo.

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