RESIDENCIA FISCAL EN ESPAÑA CON RENTAS PROCEDENTES DEL EXTRANJERO

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Residencia fiscal en España con rentas procedentes del extranjero. No son pocas las personas que por un motivo u otro, y siendo residentes fiscales en España, reciben rentas procedentes del extranjero, por lo que vamos a explicar aquí cual es el tratamiento que reciben estas rentas percibidas, y que es lo que se debe tener en cuenta a la hora de tributar por ellas de acuerdo a lo que establece la propia AEAT.

 

Residencia fiscal

 

Residencia fiscal en España y rentas del extranjero. Conceptos previos

Antes de nada, para saber de que estamos hablando, conviene dejar claros algunos aspectos.

 

En cuanto a la residencia fiscal cabe señalar que una persona física es residente en territorio español cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias:

• Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español. Para determinar este periodo de permanencia se computarán las ausencias esporádicas salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país (mediante un certificado de residencia fiscal expedido por las autoridades fiscales de ese otro país). En el supuesto de países o territorios de los calificados como paraíso fiscal, la Administración Tributaria podrá exigir que se pruebe la permanencia en el mismo durante 183 días en el año natural.

• Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos de forma directa o indirecta.

• Que residan habitualmente en España el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de esta persona física. Este tercer supuesto admite prueba en contrario.

 

Por otra parte, si una persona física, de acuerdo con lo descrito, resulta ser residente fiscal en España, será contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) y deberá tributar en España por su renta mundial, es decir, deberá declarar en España las rentas que obtenga en cualquier parte del mundo, sin perjuicio de lo que se disponga en el Convenio para evitar la doble imposición internacional suscrito entre España y el país de origen de la renta.

 

Los convenios enumeran unos tipos de rentas y disponen, respecto de cada una de ellas, las potestades tributarias que corresponden a cada Estado firmante:

• en unos casos, potestad exclusiva para el país de residencia del contribuyente,

• en otros, potestad exclusiva para el país de origen de la renta y,

• finalmente, en algunos supuestos, potestad compartida entre ambos países, pudiendo ambos gravar la misma renta pero con la obligación para el país de residencia del contribuyente de arbitrar medidas para evitar la doble imposición.

 

El período impositivo del IRPF es el año natural. Una persona será residente o no residente durante todo el año natural ya que el cambio de residencia no supone la interrupción del período impositivo.

 

Residencia fiscal en España y rentas del extranjero. Convenio ejemplo

A modo de ejemplo, y de forma simplificada, utilizaremos el Convenio (CDI) entre España e Italia para, teniendo en cuenta lo dispuesto en el mismo, ver cual es la tributación para los residentes fiscales en España de las rentas de fuente italiana más comúnmente obtenidas.

 

Pensiones: entendidas como remuneraciones que tienen su causa en un empleo ejercido con anterioridad, tienen distinto tratamiento según sean públicas o privadas.

• Pensión pública (artículo 19.2 CDI): por pensión pública se entiende aquélla que es percibida por razón de un empleo público anterior; es decir, aquélla que se recibe por razón de servicios prestados a un Estado, a una de sus subdivisiones políticas o a una entidad local, por ejemplo, la pensión que percibe un funcionario. Su tratamiento es:

. En general, las pensiones públicas sólo se someterán a imposición en Italia. En España estarían exentas, si bien se aplicaría exención con progresividad. Esto significa que si el contribuyente resultara obligado a presentar declaración por el IRPF por la obtención de otras rentas, el importe de la pensión exenta se tendría en cuenta para calcular el gravamen aplicable a las restantes rentas.

. Sin embargo, si el beneficiario de la pensión pública residente en España tuviera nacionalidad española, las referidas pensiones sólo tributarían en España.

• Pensión privada (artículo 18 CDI): por pensión privada se entiende cualquier otro tipo de pensión percibida por razón de un empleo privado anterior, en contraposición a lo que se ha identificado como empleo público, por ejemplo, la pensión percibida de la seguridad social por un trabajador del sector privado. Las pensiones privadas sólo se someterán a imposición en España.

 

Rentas derivadas de inmuebles (artículo 6 CDI): las rentas de la propiedad inmobiliaria situada en Italia, pueden someterse a imposición tanto en España como en Italia. El contribuyente residente tendría derecho a aplicar en España en el IRPF la deducción por doble imposición internacional.

 

Dividendos (artículo 10 CDI): Los dividendos de fuente italiana pueden someterse a imposición en España de acuerdo con su legislación interna. Estos dividendos pueden también someterse a imposición en Italia, si este es el Estado en que reside la sociedad que paga los dividendos y según su legislación interna, pero si el perceptor de los dividendos es el beneficiario efectivo residente en España, el impuesto así exigido en Italia tendrá un límite máximo del 15 por 100 del importe bruto de los dividendos. El contribuyente residente tendría derecho a aplicar en España en el IRPF la deducción por doble imposición internacional hasta ese límite, teniendo en cuenta que la norma interna española (IRPF) establece sobre dividendos una exención de 1.500 euros anuales (solo hasta el 31 de diciembre de 2014) y hasta esta cuantía no existe doble imposición.

 

Intereses (artículo 11 CDI): Los intereses procedentes de Italia pueden someterse a imposición en España de acuerdo con su legislación interna. Sin embargo, estos intereses pueden someterse a imposición también en Italia, país del que proceden y de acuerdo con su legislación interna, pero si el perceptor de los intereses es el beneficiario efectivo el impuesto exigido en Italia no puede exceder del 12 por 100 del importe bruto de los intereses. En España tendría derecho a aplicar en el IRPF la deducción por doble imposición internacional hasta ese límite.

 

Retribuciones de miembros de consejos de administración de sociedades residentes de Italia (artículo 16 CDI): pueden someterse a imposición tanto en Italia como en España. El contribuyente tendría derecho en España a aplicar en el IRPF la deducción por doble imposición internacional.

 

Ganancias patrimoniales:

• Derivadas de bienes inmuebles (artículo 13.1 CDI): las ganancias obtenidas por la enajenación de bienes inmuebles situados en Italia, pueden someterse a tributación tanto en España como en Italia. El contribuyente tiene derecho a aplicar en España en el IRPF la deducción por doble imposición internacional.

• Derivadas de bienes muebles que pertenezcan a un establecimiento permanente o a una base fija (artículo 13.2 CDI): las ganancias obtenidas por la enajenación de bienes muebles que pertenezcan a un establecimiento permanente o a una base fija que un residente en España posea en Italia para la realización de actividades empresariales o la prestación de servicios profesionales, comprendidas las ganancias derivadas de la enajenación del establecimiento permanente o la base fija, podrán someterse a imposición tanto en Italia como en España. El contribuyente tiene derecho a aplicar en España en el IRPF la deducción por doble imposición internacional.

• Derivadas de otra clase de bienes (artículo 13.3 CDI): las ganancias derivadas de la enajenación de cualquier otra clase de bienes, sólo pueden someterse a imposición en España, siempre que este sea el Estado de residencia del transmitente. Un ejemplo de este tipo sería la ganancia patrimonial obtenida por venta de acciones de una empresa italiana.

 

Además de las comentadas anteriormente, el Convenio enumera otro tipo de rentas (beneficios empresariales, servicios profesionales, retribuciones del trabajo asalariado, artistas y deportistas, funciones públicas, otras rentas…), cuyo tratamiento puede consultarse en el texto del mismo.

 

Obligación de información sobre bienes en el extranjero

Por último cabe señalar la obligación de información sobre bienes en el extranjero, obligación que supone que las personas residentes en España deben informar a la Administración tributaria española sobre tres categorías diferentes de bienes y derechos situados en el extranjero:

• cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero

• valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero

• bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero

 

Esta obligación deberá cumplirse, mediante el modelo 720, entre el 1 de enero y el 31 de marzo del año siguiente a aquel al que se refiera la información a suministrar.

 

No existirá obligación de informar sobre cada una de las categorías de bienes cuando el valor del conjunto de bienes correspondiente a cada categoría no supere los 50.000 euros. Una vez presentada la declaración informativa por una o varias de las categorías de bienes y derechos, la presentación de la declaración en los años sucesivos será obligatoria cuando el valor hubiese experimentado un incremento superior a 20.000 euros respecto del que determinó la presentación de la última declaración.

 

En caso de incumplimiento de esta obligación de información, la Ley reguladora del IRPF y la Ley General Tributaria establecen las consecuencias específicas correspondientes.






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Posted in Fiscalidad.

2 Comments

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